04.09.2025 tarihli ve 33007 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan ÖTV (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 15) ile;

• Ulusal güvenlik kuruluşlarının bazı taşıt alımlarında ÖTV istisnası,
• Taşıtlarda ÖTV oranlarının belirlenmesinde dikkate alınacak yeni ölçütler (motor silindir hacmi, menzil, batarya kapasitesi),
• Arazi taşıtlarının tanımı ve sınıflandırması,
• Özelleştirme İdaresi kapsamındaki satışlarda ÖTV ödeme süresi
  konularında açıklamalar yapılmış; ayrıca mevcut Tebliğde numaralandırma/dipnot uyarlamaları gerçekleştirilmiştir. Aşağıda özet ve uygulama esasları yer almaktadır.

1. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarının Taşıt Alımlarında ÖTV İstisnası

ÖTV Kanununun 7. maddesine eklenen (3/ç) bendi uyarınca, Millî Savunma Bakanlığı, İçişleri Bakanlığı, Savunma Sanayii Başkanlığı ve Millî İstihbarat Teşkilatı Başkanlığı tarafından münhasıran millî savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları kapsamında yapılacak bazı taşıt alımlarında ÖTV istisnası uygulanacaktır.

İstisna kapsamına;

• (II) sayılı listede yer alan ve yerli katkı oranı en az %40 olan taşıtlar,
• 03 G.T.İ.P. numarasında yer alan hafif ticari araçlardan yük taşımaya mahsus olanlar,
• 04 G.T.İ.P. numarasında yer alan eşya taşımaya mahsus motorlu taşıtlar
• 11 G.T.İ.P. numarasında yer alan motosiklet ve benzeri araçlar (sadece elektrik motorlu olanlar hariç) girmektedir.

 Yerli katkı oranının belirlenmesinde Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından yayımlanan güncel beyanlar esas alınacaktır.

İstisna kapsamında yapılacak teslimlerde, ilgili ulusal güvenlik kuruluşu ÖTV mükellefine hitaplı bir yazı verecek; ithalat işlemlerinde ise bu yazının aranmasına gerek bulunmayacaktır.

ÖTV mükellefleri, istisna kapsamında yaptıkları teslimlerde hesaplanan ÖTV tutarını fatura bedeline dâhil etmeyecek, ancak faturada “ÖTV Kanununun 7/3-ç Maddesi Kapsamında Hesaplanıp Fatura Bedeline Dâhil Edilmeyen ÖTV Tutarı … TL’dir” ibaresine yer verecektir. İstisnalı işlemler için beyannameler verilmeye devam edecek, ancak beyannamelerde vergi hesaplanmayacaktır. Vergi dairesine sunulacak dilekçeye, ulusal güvenlik kuruluşundan alınan yazı ve satış faturasının onaylı bir örneği eklenecek; inceleme sonrasında “ÖTV Ödeme Belgesi” düzenlenecektir.

İstisna şartlarına aykırı işlem yapılması, şartları taşımayan taşıtların teslim edilmesi veya ithal edilmesi halinde ziyaa uğratılan vergi ile cezalar hem mükellef hem de alıcıdan aranacak, taraflar müteselsilen sorumlu olacaktır. Ayrıca istisna kapsamındaki taşıtların tesliminden sonra şartların ihlal edilmesi halinde de vergiler alıcıdan tahsil edilecektir.

1. Taşıtlarda ÖTV Oranı İçin Yeni Ölçütler

Tebliğ ile ÖTV Kanununun “oran veya tutar” başlıklı 12. maddesinde yapılan değişiklik doğrultusunda, taşıtlarda uygulanacak vergi oranlarının belirlenmesinde dikkate alınan kriterlere yeni unsurlar eklenmiştir. Mevcut “motor gücü” ibaresinden sonra gelmek üzere “motor silindir hacmi, menzili, batarya kapasitesi” ifadeleri ilave edilmiştir. Böylece Cumhurbaşkanı, 87.03 G.T.İ.P. numarasında yer alan taşıtların motor gücü dışında bu yeni kriterleri de esas alarak farklı ÖTV oranları belirlemeye yetkili kılınmıştır.

Bu düzenleme Tebliğin (III/B/1) bölümüne de işlenmiş olup, Cumhurbaşkanının oran ve matrah grupları üzerinde artırma, indirme veya farklı gruplar oluşturma yetkisi yeni ölçütlerle genişletilmiştir.

1. Arazi Taşıtlarına İlişkin Düzenleme

Tebliğe eklenen yeni düzenleme ile arazi taşıtlarının tanımı netleştirilmiştir. Buna göre, karayollarında yolcu veya yük taşımaya elverişli olmakla birlikte bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilen motorlu taşıtlar arazi taşıtı sayılacaktır. Ayrıca, 87.04 G.T.İ.P. tarife pozisyonunda yer alan ve azami yüklü kütlesi 3.500 kilogramı geçmeyen N1 sınıfı (G sınıfı) araçlar N1G sınıfındaki arazi taşıtı olarak kabul edilecektir.

Hatırlanacağı üzere, 7555 sayılı Kanun ile 87.04 G.T.İ.P. numarasındaki “-Diğerleri” satırından sonra eklenen yeni satırla, azami yüklü kütlesi 3.500 kilogramı geçmeyen arazi taşıtlarına %50 oranında ÖTV uygulanması hükme bağlanmıştı. Tebliğ, bu kanuni düzenlemeyi uygulamaya aktarmaktadır.

1. Özelleştirme İdaresi Satışlarında ÖTV Ödeme Süresi

Tebliğde yapılan bir diğer değişiklik ile, Özelleştirme İdaresi Başkanlığı tarafından satılan taşıtlara ilişkin ÖTV’nin ödeme süresi yeniden düzenlenmiştir. Buna göre, söz konusu satışlarda hesaplanan ÖTV, beyannamenin verildiği günü takip eden 15. günün akşamına kadar ödenebilecektir.

1. Diğer Düzenlemeler ve Yürürlük

Tebliğ ile ayrıca numaralandırmalara ilişkin bazı uyarlamalar yapılmış, mevcut bölümlerdeki ibareler değiştirilmiş ve (III/B/2.3) bölümünün ikinci paragrafındaki son cümle yürürlükten kaldırılmıştır.

15 Seri No.lu Tebliğ, yayımlandığı 04.09.2025 tarihinde yürürlüğe girmiş olup hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütecektir.

Saygılarımızla,

Endeks Bağımsız Denetim A.Ş.

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ (II) SAYILI LİSTE UYGULAMA GENEL

TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ

(SERİ NO: 15)

MADDE 1- 18/4/2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/4) bölümünden sonra gelmek üzere başlığıyla birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiş ve takip eden bölümler buna göre teselsül ettirilmiştir.

“5. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarının Alımlarında İstisna

5.1. Kapsam

Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinin (ç) alt bendine göre, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan ve yerli katkı oranı en az %40 olan mallar ile 87.03 G.T.İ.P. numarasında yer alan “- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi (Yolcu taşıma kapasitesi sürücü dahil toplam yolcu sayısının 70 kilogramla çarpılması suretiyle hesaplanır. Bu hesaplamada koltuk olmasa dahi, koltuk montajı için bulunan sabit tertibatlar da koltuk olarak dikkate alınır) istiap haddinin (bir aracın güvenle taşıyabileceği sürücü ve yolcu dahil toplam yük ağırlığı) %50’sinin altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç)” satırındaki motorlu taşıtların, 87.04 ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alan taşıtların, Millî Savunma Bakanlığı, İçişleri Bakanlığı, Savunma Sanayii Başkanlığı ve Millî İstihbarat Teşkilatı Başkanlığı tarafından münhasıran millî savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarında kullanılmak üzere ilk iktisabı ÖTV’den müstesnadır.

5.2. İstisna Uygulaması

Bu istisna;

- Millî Savunma Bakanlığı,

- İçişleri Bakanlığı,

- Savunma Sanayii Başkanlığı,

- Milli İstihbarat Teşkilatı Başkanlığınca,

(Bu kurum ve kuruluşlar “ulusal güvenlik kuruluşları” olarak adlandırılacaktır.)  detayları aşağıda belirtilen taşıtların ilk iktisabında uygulanır.

İstisnanın kapsamına ulusal güvenlik kuruluşlarının Kanuna ekli;

• (II) sayılı listede yer alan ve yerli katkı oranı en az %40 olan malları,

• 87.03 G.T.İ.P. numarasında yer alan “- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi (Yolcu taşıma kapasitesi sürücü dahil toplam yolcu sayısının 70 kilogramla çarpılması suretiyle hesaplanır. Bu hesaplamada koltuk olmasa dahi, koltuk montajı için bulunan sabit tertibatlar da koltuk olarak dikkate alınır) istiap haddinin (bir aracın güvenle taşıyabileceği sürücü ve yolcu dahil toplam yük ağırlığı) %50’sinin altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç)” satırındaki motorlu taşıtları,

• 87.04 G.T.İ.P. numarasında yer alan “Eşya taşımaya mahsus motorlu taşıtlar”ı,

• 87.11 G.T.İ.P. numarasında yer alan “Motosikletler (mopedler dahil) ve bir yardımcı motoru bulunan tekerlekli taşıtlar (sepetli olsun olmasın); sepetler (sepetler hariç) (Sadece elektrik motorlu olanlar hariç)”i,

münhasıran millî savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarında kullanılmak üzere ilk iktisabı girmektedir.

Yerli katkı oranının tespitinde, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından yayınlanan güncel motorlu araçlar yerli katkı oranı beyanları esas alınır.

Taşıtların istisna kapsamında ulusal güvenlik kuruluşlarına teslimine yönelik olarak, ilgili ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ÖTV mükellefine hitaplı bir yazı verilir. ÖTV mükellefleri tarafından, kendilerine verilen ve istisna talebini içeren yazı, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümleri gereğince muhafaza edilir ve talep edilmesi halinde ibraz edilir. Ulusal güvenlik kuruluşları tarafından bu kapsamda ithalat yapılması halinde söz konusu yazı aranmaz.

 

İstisna kapsamındaki taşıtları ulusal güvenlik kuruluşlarına ilk iktisap kapsamında teslim edenler ile bu taşıtlara ait ithalat işlemlerini gerçekleştiren gümrük idareleri tarafından ÖTV uygulanmaksızın işlem yapılır. Ancak, söz konusu taşıtların ulusal güvenlik kuruluşlarınca milli savunma ve iç güvenlik ihtiyacına yönelik olmayan ilk iktisabı genel hükümler çerçevesinde vergilendirilir.

ÖTV mükellefleri, istisna kapsamındaki teslimlerinde hesaplanan ÖTV tutarını, fatura bedeline dâhil etmez, ancak fatura bedeline dâhil edilmeyen bu tutarı düzenlenen faturada “ÖTV Kanununun 7/3-ç Maddesi Kapsamında Hesaplanıp Fatura Bedeline Dâhil Edilmeyen ÖTV Tutarı ................ TL’dir.” şerhi ile gösterir.

İstisna uygulanarak teslim edilen taşıtlar için de mükellefler tarafından ÖTV beyannamesi verilir, ancak beyannamede ÖTV hesaplanmaz. Ulusal güvenlik kuruluşlarından alınan yazı ile satış faturasının aslının aynı olduğuna dair bir şerh verilerek kaşe tatbiki ve imzalanması suretiyle firma yetkililerince onaylı fotokopisi ÖTV mükelleflerince bir dilekçe ekinde beyannamenin verildiği vergi dairesine verilir.

Vergi dairesince, beyanname ve söz konusu belgeler incelenerek istisna uygulandığını gösteren, kayıt ve tescile tabi taşıtlara ait “ÖTV Ödeme Belgesi” mükellefe verilir.

5.3. Sorumluluk

Bu istisna uygulamasında, belirlenen usul ve esaslara uygun olmayacak şekilde işlem tesis edilmesi veya istisna şartlarını haiz olmayan taşıt teslim edilmesi ya da ithal edilmesi hallerinde ziyaa uğratılan vergi, vergi ziyaı cezası ve faizlerden teslimi yapan mükellef ve gümrük idaresiyle birlikte teslim yapılan alıcı da müteselsilen sorumludur.

Taşıtın tesliminden sonra istisna şartlarının ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim yapılan alıcıdan aranır.”

MADDE 2- Aynı Tebliğin mevcut (II/C/6.2) bölümünde yer alan “(II/C/6.3.)” ibaresi “(II/C/7.3)” olarak değiştirilmiştir.

MADDE 3- Aynı Tebliğin mevcut (II/C/6.4) bölümünün birinci paragrafında yer alan “(II/C/6.3)” ibaresi “(II/C/7.3)” olarak değiştirilmiştir.

MADDE 4- Aynı Tebliğin (III/B/1) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan “motor gücü,” ibaresinden sonra gelmek üzere “motor silindir hacmi, menzili, batarya kapasitesi,” ibaresi eklenmiştir.

MADDE 5- Aynı Tebliğin (III/B/2.3) bölümünün ikinci paragrafının son cümlesi yürürlükten kaldırılmıştır.

MADDE 6- Aynı Tebliğin (III/B/2.9) bölümünden sonra gelmek üzere başlığıyla birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.

“2.10. Arazi Taşıtı

(II) sayılı liste uygulamasında, arazi taşıtları, karayollarında yolcu veya yük taşıyabilecek şekilde imal edilmiş olmakla beraber bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilen motorlu taşıtlardır.

87.04 tarife pozisyonu sırasında yer alan, azami yüklü kütlesi 3500 kilogramı geçmeyen (N1 sınıfı) arazi taşıtı (G sınıfı) olarak N1G sınıfındaki araçlar kabul edilir.”

MADDE 7- Aynı Tebliğin (IV/D) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “Tasfiye Hizmetleri Genel Müdürlüğü” ibaresinden sonra gelmek üzere “, Özelleştirme İdaresi Başkanlığı” ibaresi eklenmiştir.

MADDE 8- Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

MADDE 9- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.

Önemli Hatırlatma;

Endeks Bağımsız Denetim Anonim Şirketi olarak, Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler  belli bir konunun veya konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacını taşımaktadır. Bu sirkülerler ile amacımız muhasebe, vergi, yatırım, danışmanlık alanlarında veya diğer türlü profesyonel bağlamda tavsiye veya hizmet sunmak değildir. Bilgileri kişisel finansal ve ya ticari kararlarınızda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir danışmana başvurmanız tavsiye edilir.  Bu  sirkülerler  ve içeriğindeki bilgiler ,  oldukları  şekliyle  sunulmaktadır ; " Endeks Bağımsız Denetim Anonim Şirketi  sirkülerde yazılı konular da, bunlarla ilgili sarih veya zımni bir beyan ve garantide bulunmamaktadır. " Endeks Bağımsız Denetim Anonim Şirketi ", söz konusu sirkülerlerin ve içeriğindeki bilgilerin hata içermediğine veya belirli performans ve kalite kriterlerini karşıladığına dair bir güvence vermemektedir. Sirkülerleri ve içeriğindeki bilgileri kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her türlü risk tarafınıza aittir ve bu kullanımdan kaynaklanan her türlü zarara dair risk ve sorumluluk tamamen tarafınızca üstlenilmektedir. "" Endeks Bağımsız Denetim Anonim Şirketi",  söz konusu kullanımdan dolayı, (ihmalkarlık kaynaklı olanlar da dahil olmak üzere) sözleşmesel bir dava, kanun veya haksız fiilden doğan her türlü özel, dolaylı veya arızi zararlardan ve cezai tazminattan dolayı sorumlu tutulamaz.